本土文化与审计的独立性

注册会计师行业未来五年奋斗目标的一个很重要方面就是独立审计各项制度的构建和完善。在独立审计制度建设的过程中，有一个倾向是值得注意和重视的，那就是对本土文化对审计制度建设影响重要性的研究和消化则相对来说远为不足。

　　我国审计制度建设不仅要重视外国制度和经验的借鉴与消化吸收，更要重视中国历史长期以来所形成的历史文化背景、集体价值、伦理道德观念、风俗习性和意识形态等本土文化对它的“惯性”影响与路径依赖。苏格兰特许会计师协会(ICAS)最近一份专门针对波兰、捷克两个新欧盟成员国的研究报告就认为，地区文化压力威胁审计师独立性，当地的社会、文化和经济因素对于审计师独立性的影响远远超过相关规范制度的作用。尽管制定了确保监管实施的惩戒制度，但由于不成熟的法律制度以及当地会计传统的作用，这些监管制度得不到落实，从而也严重影响了审计师的独立性。

　　其实，判断一个国家的制度是否有效，除了看规则是否完善外，更主要的是看其实施机制是否健全。

　　首先，本土文化影响审计环境。传统文化渗透到国家政治、经济、社会、科技发展的方方面面，影响每一个人的价值观念、伦理道德标准和行为方式等，进而对审计环境构成直接的影响。如中国集体主义感极强的文化环境造就了政府对注册会计师执业过度干预，如多头重复检查。

　　其次，本土文化影响执业注册会计师的审计精神和职业行为。注册会计师的职业道德、执业纪律、职业判断和日常执业行为等都是在本国具体的社会文化环境下长期累积而形成的，本土文化对注册会计师长期的熏陶和浸染的力量不可小觑。如我国长期以来所形成的喜欢钻现有规则的漏洞、希望规则仅仅约束别人而自己则例外、规则有利时遵守而不利时则不愿执行等机会主义行为就是明证。

　　另外，本土文化影响监管者的监管制度设计和监管行为。目前我国对注册会计师行业的监管主要采用集中检查、“一阵风”的手段和方式，检查前先向所涉及单位发一个通知，这在事实上给事务所提供了造假的时间和机会；行业执业质量检查公告常常用某地“某会计师事务所”和“某公司”如何如何造假却不肯点名公告等，都是中国特色文化在审计活动中的具体表现。