外国企业避税活动的防范

外国企业避税的常用方法

　　——利用对“常设机构”的认定避税。在我国同许多国家所签订的税收协定中，对建筑工地、建筑、装配或安装工程，一般以连续超过6个月的为“常设机构”，只有构成常设机构的才能征收所得税。一些外企为了达到避税，对一个工程项目人为地分成若干个小项目，把每个小项目均当作一个个独立的项目签订合同，尽可能地将提供的劳务时间控制在六个月以内，从而规避这部分所得税。

　　——利用收入项目的转移进行避税。税法规定对转让特许权和专用技术等项目应按收入额征收20%的预提所得税，而对设备进口不征收所得税，在这种情形下，若将技术的转让费一并计入设备款中，则可避免缴纳预提所得税。外企往往为了达成购销合同的签订而有意降低总价款，而实际上减少的总价款是小于应当缴纳的预提所得税。相类似的有，外国企业与我国企业签订机器设备销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务的，其取得的劳务费收入，应按税法的规定计算纳税，假如将这部分收入并入销售总价款中，就达到了避税的目的。即使不把提供劳务、转让专利和专有技术的费用隐藏在机器设备总价款中，外国企业仍然可以规避税负。一般来讲，专利和专有技术知识具有独此一家的特点，缺乏可比性，更难确定其真实价格。因此，外国企业就可以利用收费标准的高低，减轻税负。

　　——利用工程转包避税。外国企业在我国境内承包工程作业和提供劳务活动，可就其收入总额扣除转承包价款和代购代制设备、材料价款后的余额计算企业所得税，这样外企通过关联企业之间的转承包来进行避税。

　　外国企业避税成功的原因

　　外国企业避税往往能够取得成功，因为从纳税人性质上讲，它们属于境外法人或其它境外经济组织。对它们征收所得税本身具有复杂性和难于操作性。在纳税户的管理上较内资企业和外商投资企业有很大的难度。纳税人流动性大，在许多情形下，外国企业不一定要进行工商登记，这样在户籍的管理上就没有第一手资料可查，根据调查显示，外国企业主动登记申报并缴纳税款的状况并不多。同时，外国企业由于总机构在国外，税务机关存在着实地核查上的不方便。