对企业接受捐赠资产会计处理的异议

财政部会计司发布的《执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》中规定了有关企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调整，笔者对此存在一些疑问和看法，在此提出以供商榷。

　　沿用会计司的例题：甲公司２００２年接受其他企业捐赠的一项自国外进口的固定资产，捐赠方未提供有关凭据，根据国外同类固定资产的市场价格估计的该项资产的价格为３００万元，捐赠过程中发生进口关税１０万元，假定捐赠过程中除进口关税以外未发生其他相关税费，进口关税已由甲公司用银行存款支付。假定甲公司２００２年按照会计制度及相关准则计算的利润总额为２０００万元，适用的所得税税率为３３％。

　　相关会计处理为：①接受捐赠资产时，借：固定资产３１０万元；贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值３００万元，银行存款１０万元。②会计期末，借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值３００万元，所得税６６０万元；贷：应交税金——应交所得税７５９万元，资本公积——接受捐赠非现金资产准备２０１万元。笔者认为，上述会计处理存在两个问题：

　　１．“非货币性资产”与“非现金资产”概念混淆。按照《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔２００３〕４５号）的规定，企业受赠的货币性资产和非货币性资产应即期纳税，经主管税务机关审核确认受赠的非货币性资产也允许递延纳税。但是，该文并未对“非货币性资产”作出界定。财会〔２００３〕２９号文是财政部和国家税务总局联合发布的文件，其规定是：货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。《企业会计准则——非货币性交易》第４条规定：货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产，指货币性资产以外的资产。从以上规定可以看出，税法中的“非货币性资产”并非《企业会计准则——非货币性交易》中的“非货币性资产”，而是“非现金资产”。就会计核算而言，笔者认为应统一采用“非现金资产”的概念，以免产生不必要的分歧。