视同销售账务处理面面观

对视同销售货物行为的税务和会计处理，本报曾分别有所介绍，目前仍有不少读者来信就此问题进行讨论，现结合有关财会税收法规作一综合说明。

　　形实均为销售的代销行为代销行为分两种：一是视同买断。委托方按签订的协议价格将货物交付受托方，受托方自行确定实际售价；货物售出后，委托方按协议价收取价款，受托方获得实际售价与协议价的差额。双方比照销售进行增值税会计处理，分别按不含税协议价和不含税实际售价计量收入，确定销项税额；受托方同时将委托方收取的增值税，作为进项税额予以抵扣。账务处理如下：委托方：工业企业委托商业企业代销（假设商业企业采用进价核算），借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”；收到受托方代销商品清单时，借记“应收账款（或银行存款）”，贷记“主营业务收入”、“应交税金———应交增值税（销项税额）”；结转代销商品销售成本时：借记“主营业务成本”，贷记“委托代销商品”。

　　受托方：借记“受托代销商品”，贷记“代销商品款”；代销商品实现销售取得收入时，借记“银行存款（现金、应收账款）”，贷记“主营业务收入”、“应交税金———应交增值税（销项税额）”；委托方开具销售发票给受托方作为进货凭证，结算货款时，借记“代销商品款”、“应交税金———应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款（现金、应付账款）”；结转销售成本时，借记“主营业务成本”，贷记“受托代销商品”。

　　二是收取手续费。委托方按双方签订的协议规定确定代销货物的售价，受托方按其定价代销，并按售价的百分比收取手续费。双方同样按不含税售价计算销项税额，委托方将其销售货物的价款记作收入，受托方则作应付账款；受托方同时将委托方开来的进项税额用于抵扣，增加应付账款。账务处理如下：

　　委托方：支付代销手续费时，借记“营业费用”，贷记“应收账款”；其他会计处理同上。